Вопросы, касающиеся наемных работников

С 1 января 2017 года действуют нормы, гарантирующие исполнителям и самозанятым лицам минимальную ставку оплаты труда в размере 13 зл за каждый час работы. В связи с этим будет необходимость учета количества часов, потраченных на выполнение заказа или оказание услуги. Такой учет можно будет вестив бумажной, электронной или документной форме.

Совместная ответственность уполномоченного

С 1 января 2017 г. будет добавлена ст. 96 п. 4b закона об НДС, которая вводит совместную ответственность уполномоченных, подающих регистрационные заявления от имени налогоплательщиков за задолженности этих налогоплательщиков.  Эта ответственность:

1) будет касаться исключительно налоговых задолженностей (следует принять, что речь идет только о задолженностях по уплате НДС), образовавшихся по итогам операций, осуществляемых в течение 6 месяцев со дня регистрации налогоплательщика как действующего плательщика НДС,

2) будет действовать до суммы 500.000 зл,

Совместная ответственность не возникнет, если образование задолженности по налогу не было связано с участием налогоплательщика в недобросовестном расчете налога с целью получения материальной выгоды (ст. 96 п. 4c закона об НДС).

Новые санкции в НДС

С 1 января 2017 г. в закон об НДС будут добавлены ст. 112b и ст.112c, которые содержат новые положения о дополнительной налоговой обязанности. Эта обязанность будет определяться налоговыми органами в пяти случаях (если только возникли обстоятельства, исключающие применение положений о дополнительной налоговой обязанности,  например, если до дня начала налоговой проверки начальников налоговой инспекции или контрольного расследования органом налогового контроля налогоплательщик внес необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатил в налоговую инспекцию сумму, следующую из изменения налоговой декларации с пеней за просрочку), т.е. в случае выявления, что:

1) в поданной налоговой декларации выявлена:

а) сумма налоговой обязанности ниже, чем причитающаяся

б) сумма возврата разницы налога указаны выше, чем причитающаяся,

в) сумма разницы налога к снижению в последующих периодах выше, чем причитающаяся,

г) указана сумма возврата разницы налога или сумма возврата налога начисленного, или сумма разницы налога к снижению в последующих расчетных периодах, а должна была быть указана сумма налоговой обязанности к уплате в налоговую инспекцию,

2) налогоплательщик не подал налоговую декларацию и не уплатил надлежащий к уплате налог.

Размер дополнительной налоговой обязанности, как правило, составляет 30 % от суммы занижения причитающегося налога или 30% от суммы завышения возврата разницы налога, возврата начисленного налога или разницы надлежащего у уплаты налога в последующих периодах.  В некоторых случаях, однако, дополнительная налоговая обязанность будет устанавливаться на уровне 20 % (если после окончания проверки налогоплательщик подал корректировочную декларацию с учетом всех выявленных нарушений и уплатил причитающуюся сумму налога или вернул причитающуюся сумму возврата налога или подал налоговую декларацию и уплатил налог), а также 100% (например, если нарушения следуют из учета счетов-фактур, выставленных несуществующим субъектом).

 

В связи с вышеперечисленными санкциями, отклонена ст. 89b п. 6 закона об НДС – ликвидирована дополнительная налоговая обязанность налогоплательщиков, которые не выполнили обязательство по корректировки налога, вычтенного по неоплаченному счету-фактуре.

Обязанность подачи декларации и подытоживающей информации в электронной версии

В 2017 году обязанность подачи декларации в электронной форме будет касаться налогоплательщиков, которые:

1) обязаны зарегистрироваться как налогоплательщик НДС ЕС;

2) являются поставщиками товаров и услуг, для которых плательщиком налога является покупатель, согласно ст. 17 п. 1 пп. 7 и 8 закона об НДС, или сами являются покупателем этих товаров или услуг;

3) обязаны по ст. 45ba закона от 26 июля 1991 г. о подоходном налоге от физических лиц или ст. 27 п. 1c закона от 15 февраля 1992 г. о подоходном налоге от юридических лиц, подавать декларации, заявления, информацию или годовые расчеты налогов при помощи средств электронной коммуникации.

 

Прочие налогоплательщики будут обязаны подавать большинство деклараций НДС при помощи электронных средств лишь с 1 января 2018 г.

 

С 1 января 2017 г. подытоживающую информацию о проведенных операциях внутри ЕС и информацию, подытоживающую оборот внутри страны, налогоплательщики будут обязаны подавать при помощи средств электронной коммуникации.  Исключительно в электронной форме будут подаваться также все корректировки данной информации. Будет ликвидирована возможность подачи подытоживающей информации об операциях внутри ЕС за квартальные периоды.

Ограничение возможности подачи квартальных деклараций

Квартальные декларации смогут подавать исключительно мелкие налогоплательщики. Но этот закон не будет применяться по отношению к новосозданным субъектам в течение двенадцати месяцев, считая с того месяца, в который они были зарегистрированы как действующие плательщики НДС, дополнительно в течение последующих 12 месяцев (считая со дня регистрации на НДС) не смогут подавать квартальные декларации мелкие налогоплательщики, зарегистрированные на НДС после 30 сентября 2016 года. Эти субъекты, начиная с декларации за январь 2017 года, будут подавать декларации VAT-7. В этой области нет необходимости подачи актуализации VAT-R.

Дополнительно, с 1 января 2017 года не будет возможности подачи квартальных деклараций у налогоплательщиков, которые в данном или предшествующем квартале произвели поставку товаров, о которых речь в приложении №13 к закону об НДС, если только общая стоимость этих поставок без учета налога не превысила, ни в один из этих периодов, сумму 50.000 зл. То есть, не имеет значения, превысила ли сумма поставок сумму, соответствующую 1 % стоимости продаж налогоплательщиков без учета налога.

Новые предпосылки для вычеркивания налогоплательщиков из реестра плательщиков НДС

Вычеркивание из реестра плательщиков НДС будет возможно без проведения проверочных мероприятий, а также – дополнительно – если указанные в регистрационной заявке данные окажутся не соответствующими закону, если субъект или его уполномоченный не приходят по повестке налогового органа или контрольного налогового органа.

Кроме того, добавлена ст. 96 п. 9a закона об НДС, определяющая пять новых случаев, когда налогоплательщики будут автоматически вычеркиваться с реестра плательщиков НДС.  Это коснется субъектов, которые:

1) приостановили ведение хозяйственной деятельности на основании законов о свободе предпринимательской деятельности на срок не менее 6 последующих месяцев (с примечанием, что ст.  96 п. 9b и 9c закона об НДС будет предусматривать возможность подачи заявления начальнику налоговой инспекции на более длительный срок приостановления предпринимательской деятельности; в этих случаях начальник налоговой инспекции не будет вычеркивать налогоплательщика их реестра или восстанавливать его регистрацию на срок, указанный в заявлении); в этих случаях налогоплательщик будет вновь зарегистрирован в день возобновления хозяйственной деятельности  без необходимости подачи регистрационного заявления, причем в таком статусе, который у него был в момент приостановления,

2) обязанные подать декларации VAT-7/VAT-7K, не подали таких деклараций за очередных 6 месяцев или 2 очередных квартала (если только в результате вызова начальников налоговой инспекции налогоплательщик явится и докажет, что он ведет налогооблагаемую хозяйственную деятельность и немедленно подаст декларации (ст. 96 п. 9d закона об НДС), или

3) подавали в течение 6 следующих месяцев или 2 следующих квартала декларации VAT-7/VAT-7K, в которых не указали продаж или закупок с суммами налога для отчисления (если только отсутствие продаж или закупок не было результатом, согласно выяснениям налогоплательщика, специфики осуществляемой им хозяйственной деятельности – ст. 96 п. 9e закона об НДС,

4) выставляли счета-фактуры или корректирующие счета-фактуры, которые не документировали реальных действий, т.е. так называемые “пустые” фактуры (если только выставление таких фактур было результатом ошибки или имело место без ведома налогоплательщика (ст. 96 п. 9f закона об НДС),

5) ведя хозяйственную деятельность знали или имели основания предполагать, что участвуют в процедуре мошенничества или налогового злоупотребления, целью которого было получение незаконных материальных ценностей за счет бюджета государства.

Это будет сопровождаться добавлением норм, определяющих принципы восстановления регистрации налогоплательщика без необходимости подачи регистрационного заявления (см. добавленные 1 января 2017 г. ст. 96 ст. 9h и 9i закона об НДС).

С 1 января 2017 г. будет добавлена ст. 96 п. 10a закона об НДС – этот пункт сделает возможным удаление из реестра налогоплательщиков НДС действующих налогоплательщиков, которые выполняют исключительно операции, освобожденные от НДС, с одновременным сохранением их в реестре  со статусом налогоплательщиков НДС освобожденных в той ситуации, когда эти налогоплательщики в подаваемых налоговых декларациях в течение следующих друг за другом 6 месяцев или 2 следующих кварталов указывают исключительно продажи, освобожденные от уплаты на основании ст. 43 закона об НДС, но не подали соответствующего заявления в налоговый орган.

Вышеуказанное не будет касаться той ситуации, когда из пояснений, указанных налогоплательщиком, будет следовать, что отсутствие указанной в декларации продажи иной, чем освобожденная от НДС на основании ст. 43 закона об НДС, связано со спецификой осуществляемой хозяйственной деятельности, а не прекращением осуществления продажи иной, чем освобожденная (см.  добавленную 1 января 2017 г.. ст. 96 п 10b закона об НДС). В этом случае будет возможным восстановление зарегистрированного налогоплательщика как действующего плательщика НДС без необходимости подачи заявления (см. добавленную 1 января 2017 г. ст. 96 п. 10c закона об НДС).

Срок возврата сверхуплаченного НДС

Введена возможность продления срока возврата разницы налога (на период не более 3 месяцев) в случае подачи обоснованного требования Главным комендантом полиции, Шефом центрального антикоррупционного бюро, Шефом агентства внутренней безопасности или Генеральным прокурором в связи с проводимым расследованием.

 

Возврат разницы налога в срок 25 дней возможен лишь в ситуации, когда:

1) причитающиеся суммы по счетам, подтверждающим приобретение товаров и услуг, были уплачены через банковский счет налогоплательщика или счет налогоплательщика в сберегательно-кредитной кассе, а налогоплательщик представил документы, подтверждающие факт уплаты.

2) общая сумма к уплате по остальным фактурам (не оплаченным через банковский счет или счет в SKOK) не превышает 15.000 зл,

3) сумма начисленного налога или налоговой разницы, которая не рассчитана в предыдущих расчетных периодах указана в декларации, не превышает 3.000 зл,

4) налогоплательщик подал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату налога через банковский счет налогоплательщика или счет его в сберегательно-кредитной кассе,

5) налогоплательщик в течение последующих 12 месяцев, предшествующих расчетному периоду, за который подает заявку на возврат в ускоренном режиме, был зарегистрирован как плательщик НДС и подавал декларации НДС в срок.

Момент отчисления НДС, начисленного при внутрисоюзном (ЕС) приобретении товаров, импорте услуг, импорте товаров

Право для отчисления – как сумм начисленного налога – надлежащего к уплате, который не был учтен в соответствующей декларации НДС, возникает в обратном направлении лишь тогда, когда сумму надлежащего к уплате налога была отражена в соответствующей декларации НДС в течении трех месяцев с окончания месяца, в котором по отношению к приобретенным товарам и услугам возникло налоговое обязательство. В случае более позднего учета сумм надлежащего к уплате налога, о которых речь в соответствующей декларации НДС, право на отчисление начисленного налога по отношению к этим суммам будет возникать в рабочем режиме (т.е. в расчете за актуальный период по отношению к которому срок еще не истек для подачи налоговой декларации).

Обратный расчет -изменения приложения №11

Очередному расширению подлежит список товаров, перечисленных в приложении №11 к закону об НДС -по механизму обратного расчета будут рассчитываться дополнительно: серебро, золота и платина -художественно не обработанные или в форме полуфабриката или порошка;  покрытое золотом серебро, не обработанное иначе, чем до состояния полуфабриката; бижутерия и ее части, а также прочие ювелирные изделия и их части, выполненные из золота пробой менее 325 и серебра, или покрытые благородным металлом – исключительно части бижутерии и прочих ювелирных и изделий из золота вышеуказанной пробы и серебра, т.е. незавершенные или некомплектные ювелирныеизделия иявные части бижутерии,втом числе покрытые или напыленные благородным   металлом; процессоры, с примечанием, что это касается исключительно поставок, осуществляемых после превышения лимита в размере 20.000 зл нетто.